NBC TA 505 – Confirmações Externas

A confirmação externa é um dos procedimentos mais eficazes para obtenção de evidência de auditoria independente e confiável.Trata-se de um dos pilares da asseguração, pois fornece respostas diretas de fontes externas, reduzindo substancialmente o risco de distorção relevante nas Demonstrações Financeiras (DFs).

A NBC TA 505 define como o auditor deve planejar, executar, controlar e avaliar o processo de circularização, assegurando que as respostas sejam válidas, tempestivas e suficientes para sustentar suas conclusões.

🎯 O que a norma estabelece

1. Objetivo da circularização

   
   

   A circularização tem por objetivo obter evidência independente e direta de terceiros, confirmando saldos, condições contratuais, obrigações ou direitos registrados pela entidade auditada.

   
   

   O auditor pode aplicar confirmações para:

   • Bancos – saldos, aplicações, empréstimos, garantias e restrições de uso;

   • Advogados – existência e risco de litígios, provisões e contingências;

   • Clientes – valores a receber e condições de faturamento;

   • Fornecedores – obrigações, créditos e saldos divergentes.

Essas quatro áreas estão entre as mais relevantes do trabalho de auditoria, pois envolvem valores expressivos, riscos de omissão e evidências de alta confiabilidade.

2. Controle total pelo auditor

   
   

   O auditor deve manter controle absoluto sobre todo o processo de confirmação:

   • Selecionar as partes a serem contatadas;

   • Elaborar e assinar as solicitações;

   • Controlar o envio e o recebimento das respostas;

   • Avaliar a autenticidade das confirmações recebidas.

     
     

     A entidade auditada não pode intermediar o processo — sua função se limita a fornecer informações de contato, se solicitado.

     
     

3. Tipos de confirmação

   • Positiva: o destinatário deve responder confirmando ou corrigindo a informação, independentemente de concordância.

   • Negativa: resposta apenas em caso de divergência.

     
     

     A NBC TA 505 recomenda o uso prioritário das confirmações positivas, especialmente em áreas de risco elevado ou quando há suspeita de distorções.

     
     

4. Ausência de resposta e procedimentos alternativos

   Se não houver retorno dentro do prazo razoável, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos (revisão de extratos, notas fiscais, comprovantes, correspondências ou pagamentos subsequentes) para mitigar o risco de ausência de evidência.

   
   

📊 Circularização – Principais tipos e considerações práticas

🔹 Circularização Bancária

É uma das confirmações mais clássicas e obrigatórias em auditorias.Por meio dela, o auditor confirma com as instituições financeiras:

• Saldos de contas correntes e aplicações;

• Empréstimos, financiamentos e garantias;

• Restrições de uso, penhoras ou contas vinculadas;

• Existência de outros relacionamentos bancários não informados pela administração.

A circularização deve ser enviada diretamente às agências ou departamentos de auditoria dos bancos, e as respostas devem vir em meio seguro e rastreável (oficial, digital certificado ou via plataforma de confirmação).Essas evidências são essenciais para comprovar existência, exatidão e completude de saldos financeiros (assertivas C.E.A.V.O.P.).

🔹 Circularização de Advogados

Voltada à identificação de contingências e passivos legais, essa circularização busca evidência externa sobre a existência, classificação e probabilidade de perda de processos judiciais.

O auditor solicita aos assessores jurídicos externos da entidade que informem:

• Todos os processos em andamento e seus valores estimados;

• A natureza da causa (trabalhista, cível, tributária, ambiental etc.);

• O risco de perda (provável, possível ou remoto);

• Mudanças significativas desde o último relatório.

Se não houver resposta, o auditor deve discutir com a administração e, se necessário, avaliar limitação de escopo, conforme a NBC TA 705.Essas confirmações são críticas para validar as provisões (CPC 25) e a divulgação nas DFs.

🔹 Circularização de Clientes

Usada para confirmar a existência e exatidão de contas a receber e validar as condições de faturamento e cobrança.O auditor envia confirmações positivas para os principais clientes (normalmente os 10 ou 20 maiores, que representam percentual relevante do saldo).

As respostas devem confirmar:

• O valor devido na data-base;

• Condições de pagamento, abatimentos e glosas;

• Pendências ou questionamentos.

Caso não haja resposta, o auditor aplica procedimentos alternativos, como análise de recebimentos posteriores ou confronto com notas fiscais e comprovantes de entrega.

Essas confirmações reforçam as assertivas de existência, exatidão e direitos, reduzindo o risco de reconhecimento indevido de receitas.

🔹 Circularização de Fornecedores

É aplicada para validar a integridade e completude das obrigações (contas a pagar e passivos não registrados).O auditor seleciona os principais fornecedores, especialmente aqueles com grande volume de transações ou saldos relevantes.A circularização busca confirmar:

• Valores em aberto;

• Condições de pagamento;

• Pendências de faturamento ou serviços prestados;

• Existência de créditos a compensar.

Além de confirmar o saldo, esse procedimento ajuda a identificar passivos não registrados ou lançamentos duplicados, contribuindo para as assertivas de completude, obrigação e exatidão.

🧪 Exemplo prático

Durante a auditoria de uma empresa hospitalar, o auditor aplicou confirmações externas nas quatro frentes:

1. Bancos: todas as instituições financeiras confirmaram saldos, aplicações e financiamentos. Uma respondeu apontando um saldo de aplicação não registrado — ajustado pela administração.

2. Advogados: três processos trabalhistas não haviam sido provisionados. Após retorno da assessoria jurídica, foram classificados como “prováveis” e ajustados nas DFs.

3. Clientes: as principais operadoras de planos de saúde confirmaram 95% dos valores; uma apontou diferença de glosa, ajustada no fechamento.

4. Fornecedores: uma empresa de manutenção indicou nota fiscal não contabilizada, corrigida imediatamente.

O conjunto das respostas e dos procedimentos alternativos foi considerado evidência suficiente e apropriada, sustentando a opinião do auditor.

🧩 Conexões com outras normas

• NBC TA 500 – estabelece os princípios gerais sobre evidência de auditoria;

• NBC TA 230 – requer documentação completa das confirmações e resultados;

• NBC TA 580 – complementa a evidência com declarações formais da administração;

• NBC TA 705 – orienta sobre limitações de escopo quando não há retorno de confirmações;

• NBC TA 700 – a opinião no relatório do auditor baseia-se nas evidências independentes obtidas.

📌 Conclusão

A NBC TA 505 reforça o valor da independência da evidência.Circularizações bem executadas — especialmente com bancos, advogados, clientes e fornecedores — formam o coração da confiabilidade da auditoria.

Quando controladas diretamente pelo auditor, essas confirmações eliminam dúvidas, revelam riscos ocultos e fortalecem o julgamento profissional, garantindo a integridade das demonstrações financeiras.

➡️ No próximo artigo da série, abordaremos a NBC TA 510 – Trabalhos Iniciais – Saldos de Abertura, que trata dos cuidados necessários ao iniciar auditorias em entidades que ainda não foram auditadas ou que estão mudando de auditor.

🔎 Série Especial | NBC TAsPor Luiz Viana – Sócio de Auditoria na VORCON Auditoria e Consultoria

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